《浙江省個體工商戶和其他類型納稅人納稅信用管理辦法(試行)》政策解讀

《浙江省個體工商戶和其他類型納稅人納稅信用管理辦法(試行)》政策解讀

一、制定《浙江省個體工商戶和其他類型納稅人納稅信用管理辦法(試行)》的主要目的

  為規范納稅信用管理,促進納稅人誠信自律,提高稅法遵從度,推進社會信用體系建設,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國務院關于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見》(國發〔2014〕20號)、《國務院關于印發〈社會信用體系建設規劃綱要(2014-2020年)〉的通知》(國發〔2014〕21號)、《納稅信用管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告 2014年第40號,以下簡稱稅務總局《辦法》)、《關于全面打造信用浙江升級版的行動計劃》(浙信用辦〔2017〕2號),浙江省國家稅務局、浙江省地方稅務局制定和發布《浙江省個體工商戶和其他類型納稅人納稅信用管理辦法(試行)》(簡稱《辦法》),以褒揚誠信、懲戒失信,更好地服務于納稅人。

  二、《辦法》的主要內容

  《辦法》共七章三十二條。第一章《總則》主要明確《辦法》制定的依據、納稅信用管理的內容、適用對象、管理原則、信息化及參與社會信用體系建設等原則性內容,是《辦法》的基礎。第二章《納稅信用信息采集》明確納稅信用信息采集的主要內容、信用信息的組成、數據采集來源等,旨在統一納稅信用信息的構成和數據采集來源。第三章《納稅信用評價》主要明確納稅信用評價的方式、年度指標得分、直接判級的方法、納稅信用級別的設定、不參加本期評價、不能評為A級或B級(含)以上、直接判為D級以及不影響納稅信用評價結果的情形。第四章《納稅信用評價結果的確定和發布》明確納稅信用評價結果確定和發布的責任與時間、分級分類依法有序開放的原則、信用評價結果動態調整和申請復評等事項。第五章《納稅信用評價動態管理》明確納稅信用評價的動態調整、當期動態納稅信用記錄等動態管理事項。第六章《納稅信用評價結果的應用》明確稅務機關按照守信激勵、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實施分類服務和管理的相關措施。第七章《附則》明確《辦法》的施行時間。

  三、《辦法》部分條款的說明

 ?。ㄒ唬╆P于適用對象

  《辦法》第二條明確了本辦法適用管轄的納稅人,是落實稅務總局《辦法》第三條規定的具體措施。

 ?。ǘ╆P于管理原則

  《辦法》第四條明確對納稅信用管理遵循客觀公正、標準統一、分級分類、動態管理的原則??陀^公正指納稅信用評價主要依據納稅人稅法遵從的客觀記錄和積累;標準統一指納稅信用評價采用統一的評價指標和扣分標準;分級分類指區分納稅人的信用級別和當期動態信用記錄,規定不同的管理和服務措施;動態管理指稅務機關可根據信用信息的變化調整納稅人以前年度的信用記錄或者復核后調整當期的信用評價結果,以及根據信用評價狀態變化趨勢,對納稅人當期的納稅信用實行動態記錄。浙江省國家稅務局、浙江省地方稅務局可根據稅收政策和征管辦法的改變,以及國家稅務總局的相關規定,對評價指標適時調整和修訂。

 ?。ㄈ╆P于經常性指標和非經常性指標及扣分基礎

  經常性指標是納稅人在評價年度內經常產生的指標信息,包括:涉稅申報信息、稅(費)款繳納信息、發票與稅控器具信息、登記與賬簿信息;非經常性指標是納稅人在評價年度內不經常產生的稅務檢查等指標信息,主要指稅務部門開展的納稅評估、稅務審計、反避稅調查信息和稅務稽查信息。納稅人評價年度內經常性指標和非經常性指標信息齊全的,從100分起評;非經常性指標缺失的,從90分起評。非經常性指標缺失是指在評價年度內,稅務管理系統中沒有納稅評估、大企業審計、反避稅調查或稅務稽查出具的決定(結論)文書的記錄。

 ?。ㄋ模╆P于納稅信用評價周期

  《辦法》第十四條規定,納稅信用評價周期為一個納稅年度。參照企業所得稅法、《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》的相關規定,《辦法》所稱“納稅年度”為自然年,從1月1日到12月31日?!掇k法》第二十五條規定,動態納稅信用記錄周期為一個月。

 ?。╆P于不參加本期信用評價的情形

  《辦法》第十四條規定納稅人在評價年度內如果有五種情形之一,則不參加本期的信用評價。第一項“實行定期定額征收管理的個體工商戶(下以簡稱定期定額戶),定額在起征點以下,且未領用發票的”,是指在評價年度內,定期定額戶,其定額在評價年度末未達起征點,且評價年度內無發票領用記錄的納稅人。第二項“因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結案”,因涉嫌稅收違法被立案查處是指:因涉嫌稅收違法被移送公安機關或被公安機關直接立案查處,根據稅務管理系統中的移送記錄或被立案記錄確定;被稅務稽查部門立案檢查的,不屬于該情形,應納入本期評價范圍;尚未結案是指:在評價年度12月31日前,稅務管理系統中有移送記錄或被立案記錄而沒有已結案的記錄。第三項“被審計、財政部門依法查出稅收違法行為,稅務機關正在依法處理,尚未辦結的”,尚未辦結是指:在評價年度12月31日前,稅務管理系統中有在辦、在流轉處理的記錄而沒有辦結的記錄。第四項“已申請稅務行政復議、提起行政訴訟尚未結案的”,尚未結案是指:在評價年度12月31日前,稅務管理系統中有受理復議、提起訴訟的記錄而沒有結案的記錄。


  《辦法》第二十三條規定,如果所列情形解除,納稅人可以向稅務機關申請補充納稅信用評價,稅務機關應補錄納稅人的信用評價結果。

 ?。ㄆ撸╆P于不能評為A級和B級納稅人的情形

  《辦法》第十七條規定了不能評價為A級納稅人的四種情形。第一項“實際生產經營期不滿3年”的限定,主要考慮信用是長期積累的結果。經統計分析,納稅人經營存續期平均在3-5年,納稅人實際經營后有一個適應期和成長期,依法遵從能力隨存續時間會逐步提升?!皩嶋H生產經營期”自納稅人向稅務機關申報主營業務收入和申報繳納相關稅款之日起計算。第二項“上一評價年度納稅信用評價結果為D級的”,與本辦法第三十一條對D級納稅人采取的管理措施第七項對應,是針對嚴重失信行為的一項管理措施。主要考慮納稅信用評價結果是對納稅人上一年度納稅信用狀況的評價,評價后對納稅人的管理措施應有一定的持續時間。第三項“非正常原因一個評價年度內增值稅連續3個月或者累計6個月零申報、負申報的”,正常原因是指:季節性生產經營、享受政策性減免稅(不含定期定額戶起征點稅收優惠減免)等正常情況原因;非正常原因是除上述原因外的其他原因;按季申報視同連續3個月。第四項“定期定額戶評價年度內申請停業累計3個月(含)以上的”的限定,主要考慮到納稅信用是一個累積過程,定期定額戶申請停業累計3個月(含)以上的,稅務機關不能記錄其在停業期間的納稅行為。


 ?。ò耍╆P于直接判為D級納稅人的情形

  《辦法》第十九條明確了12種可以直接判為D級納稅人的情形。第一至四項的邏輯是:第一項指納稅人行為被法院判決“構成涉稅犯罪的”;第二項指納稅人行為雖未構成犯罪,但由于情節較為嚴重,被稅務稽查部門作出處理,即使已按要求繳納稅款、滯納金、罰款,也應該直接判為D級;第三項指不論情節是否嚴重,不按稅務機關(包括稅務稽查、納稅評估、稅務審計、反避稅調查部門)處理結論繳納或足額繳納稅款、滯納金、罰款的,都直接判為D級;第四項指抗稅和拒絕稅務稽查的行為。

  另外,第一項用“逃避繳納稅款”概念是與刑法銜接,第二項用“偷稅”概念是與稅收征管法銜接;明確其他類型納稅人偷稅金額10萬元和比例在10%以上的界線,一是參照《刑法修正案(七)》的有關規定,二是對納稅人行為給予一定的容錯率;偷稅(逃避繳納稅款)金額占各稅種應納稅總額比例=一個納稅年度的各稅種偷稅(逃避繳納稅款)總額÷該納稅年度各稅種應納稅總額。


  第八項“列入重大稅收違法案件系統的”,是落實國家稅務總局《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》(國家稅務總局公告2016年第24號)的具體措施。第九和第十項“采取虛假停業、虛假注銷等方式,逃避納稅義務的”、“采取虛假注銷方式逃避納稅義務的直接責任人員,在虛假注銷后,至虛假注銷行為被依法處理前,注冊登記或負責經營的”,是為了防范納稅人通過虛假停業、虛假注銷等方式來逃避稅務監管,逃避納稅義務,屬嚴重失信行為。第十一項“有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員在認定為非正常戶之后注冊登記或者負責經營的”是為了防范非正常戶以重新注冊新企業的方式來逃避稅務監管,“非正常戶”是指已辦理稅務登記,未按照規定的期限申報納稅,在稅務機關責令其限期改正后,逾期不改正,并經稅務機關派員實地檢查,查無下落且無法強制其履行納稅義務的納稅人。非正常戶不但影響稅收征管,而且破壞市場經濟運行秩序,其危害主要表現在逃避納稅義務、不按規定驗銷發票、虛開代開增值稅專用發票等方面,稅務機關應該對其加強管理力度;有非正常戶記錄是指:在評價年度12月31日為非正常狀態。第十二項“由D級納稅人的直接責任人員在被評價為D級之后注冊登記或者負責經營的”與第三十一條對應,是針對嚴重失信行為的一項管理措施。


 ?。ň牛╆P于不影響納稅人納稅信用評價的情形

  《辦法》第二十條規定了不影響納稅人信用評價的情形。

 ?。ㄊ╆P于納稅人信用信息公開的依據

  稅收征管法實施細則第五條規定:“為納稅人、扣繳義務人保密的情況,是指納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍”?!都{稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》(國稅發〔2008〕93號)第四條規定“稅務機關可以披露納稅人的有關涉稅信息,主要包括:……納稅信用等級以及定期定額戶的定額等信息”。國務院辦公廳印發的《2014年政府信息公開工作要點》(國辦發〔2014〕12號)強調要“推進行政處罰信息公開”,“推動公共監管信息公開”,特別是“依法公開行政機關在行政管理中掌握的信用信息,以政務誠信示范引領全社會誠信建設”。因此,《辦法》第二十二條稅務機關每年確定上一年度納稅信用評價結果,并為納稅人提供自我查詢服務,和第二十四條稅務機關對年度納稅信用評價結果,按分級分類原則,依法有序開放是有依據的?!坝行蜷_放”并非指全部主動向社會公開,納稅信用信息的發布主要有四種渠道:社會共享、政務共享、有限共享和依申請查詢。稅務機關將主動公開A級納稅人名單,并根據社會信用體系建設需要以及與相關部門信用信息共建共享合作備忘錄、協議等規定,逐步開放B、C、D級納稅人名單及相關信息。對重大稅收違法案件信息進行定期或者不定期公布的規定,是與《國家稅務總局關于公布重大稅收違法案件信息的公告》相銜接。

 ?。ㄊ唬╆P于納稅信用評價結果的復評

  納稅信用管理是一項為納稅人、為推進社會誠信建設的服務舉措?!掇k法》第二十三條規定,當納稅人對納稅信用評價結果有異議時,可以書面或稅務機關依法確定的其他方式向做出評價的稅務機關申請復評,做出評價的稅務機關應按照本辦法第三章的規定,對納稅人的信用狀況進行復核。


 ?。ㄊ╆P于納稅信用評價動態管理


動態管理指稅務機關可根據信用信息的變化調整納稅人以前年度的信用記錄或者復核后調整當期的信用評價結果;以及根據納稅人當期信用變化狀況,形成當期動態信用記錄,是落實總局《辦法》第二十五條、三十條、三十一條的具體措施。

 ?。ㄊ╆P于守信激勵和失信懲戒的措施

  稅務機關按照守信激勵、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實施分類服務和管理措施,同時,按照國務院“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求,A、D級納稅人還將適用稅務機關與相關部門共同實施的守信聯合激勵和失信聯合懲戒措施?!掇k法》第二十七條、第二十八條、二十九條、三十條、三十一條規定的根據納稅人的信用評價和動態信用記錄,進行分類服務和管理;動態信用記錄是指根據《辦法》和總局《辦法》相關規定,對納稅人當期的信用評價狀態變化趨勢進行記錄,是落實總局《辦法》第三十條、三十一條的具體措施。


  第二十八條具體規定了對A級納稅人的激勵措施,其中第五項、第六項、第八項是落實《關于對納稅信用A級納稅人實施聯合激勵措施的合作備忘錄》(發改財金〔2016〕1467號)的具體措施,第九項對社會中介機構及其從業人員的激勵,是落實《關于全面打造信用浙江升級版的行動計劃》(浙信用辦〔2017〕2號)的具體措施。


  第三十一條具體規定了對D級納稅人的懲戒措施,其中第一項規定與第十九條第十二項規定對應。第六項將納稅信用評價結果通報相關部門,在行政許可、政府采購、招標投標、勞動就業、社會保障、科研管理、干部選拔任用和管理監督、申請政府資金支持等方面依法予以限制的規定,參照了社會信用體系建設部際聯席會議發起的《信用信息共建共享合作備忘錄》和國務院4月23日常務會議研究的促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見精神;第七項的規定,主要考慮納稅信用評價結果是對納稅人上一年度納稅信用狀況的評價,評價后對納稅人的管理措施應有一定的持續時間,是落實《關于明確納稅信用管理若干業務口徑的公告》(國家稅務總局公告 2015年第85號)的具體措施;其中:上一評價年度按照評價指標被評價為D級的企業,本評價年度保留D級評價,次年不得評為A級;D級企業直接責任人在企業被評價為D級之后注冊登記或者負責經營的企業評價為D級(簡稱關聯D),關聯D只保留一年,次年度根據本辦法規定重新評價但不得評為A級;因本辦法第十九條第一項、第二項、第四項、第五項、第六項被直接判為D級的,主管稅務機關應調整其以前年度納稅信用級別為D級,該D級評價(簡稱動態D)不保留到下一評價年度。


  第八項對涉稅中介機構及其從業人員的懲戒,是落實《關于全面打造信用浙江升級版的行動計劃》(浙信用辦〔2017〕2號)的具體措施。


 ?。ㄊ模╆P于納稅信用信息采集


  稅務內部信息從稅務管理系統中采集,采集的信息記錄截止時間為評價年度12月31日,是落實《關于明確納稅信用管理若干業務口徑的公告》(國家稅務總局公告 2015年第85號)的具體措施。


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